Ngày 19 tháng 6 năm
2013, Quốc Hội đã thông qua Luật số 31/2013 QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật Thuế giá trị gia tăng. Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) sửa đổi,
bổ sung lần này có một số nội dung sửa đổi, bổ sung đáng chú ý. Luật này có
hiệu lực thi hành từ 01/012014; dưới đây là một số nội dung chính được sửa đổi,
bổ sung theo từng nhóm vấn đề cụ thể như sau:
Thứ nhất, về đối tượng
không chịu thuế:
- Bổ sung làm rõ: các
sản phẩm từ muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối
i-ốt mà thành phần chính có công thức hoá học là NaCl.
- Bổ sung vào đối tượng
không chịu thuế:
+ Bảo hiểm sức khỏe, các
dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp
khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục
vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; bảo hiểm cho ngư dân, để phù hợp với Luật kinh
doanh bảo hiểm và khuyến khích ngư dân bám biển.
+ Bán tài sản bảo đảm
của khoản nợ của tổ chức Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành
lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam, để góp phần thực hiện
đề án thành lập Công ty quản lý tài sản Việt Nam - VAMC (Nhà nước sở hữu
100% vốn điều lệ) nhằm xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam. Các
khoản nợ xấu được VAMC tập trung xử lý là nợ xấu có tài sản đảm bảo bằng bất
động sản và bất động sản hình thành trong tương lai dưới các hình thức như cấp
tín dụng, mua bán trái phiếu doanh nghiệp, công cụ nợ.
+ Phụ tùng thuộc loại
trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động
nghiên cứu khoa học (Luật hiện hành đã quy định máy móc, thiết bị, vật tư thuộc
loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt
động nghiên cứu khoa học thuộc đối tượng không chịu thuế).
- Bỏ dịch vụ phục vụ
công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư ở quy định về đối
tượng không chịu thuế mà chuyển sang đối tượng chịu thuế suất 10%, để xử lý
vướng mắc trong thực tiễn thực hiện thời gian qua (trong việc phân biệt giữa
dịch vụ công cộng về vệ sinh thoát nước đường phố thuộc loại dịch vụ công ích
theo đơn đặt hàng của Nhà nước với dịch vụ vệ sinh thoát nước, xử lý chất thải
cho tổ chức, cá nhân khác; Có DN đã đầu tư lớn cho việc xử lý chất thải,
tái chế phế liệu mà sản phẩm đầu ra (phân vi sinh, sản phẩm tái chế từ nhựa,
thuỷ tinh,...) chịu thuế GTGT nhưng không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu
vào. Do đó cần thiết chuyển dịch vụ này vào diện chịu thuế để bảo đảm tính liên
hoàn của thuế GTGT. Trường hợp cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo phương thức Nhà
nước đặt hàng thì Nhà nước bố trí đủ kinh phí để DN nộp thuế.
- Chuyển đổi căn cứ để
xác định hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT của hộ, cá nhân kinh doanh có
thu nhập thấp từ tiêu thức thu nhập so với mức tiền lương tối thiểu sang tiêu
thức doanh thu. Cụ thể: quy định hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có
mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống thuộc đối tượng không chịu
thuế GTGT, để đảm bảo phù hợp bản chất của thuế GTGT là thu theo hàng hóa và
dịch vụ, đồng thời đảm bảo sự ổn định hơn của chính sách so với quy định theo
mức lương tối thiểu chung như hiện hành (mức lương tối thiếu thường được Nhà
nước điều chỉnh hàng năm), và khắc phục sự phức tạp trong quá trình thực hiện
do phải xác định thu nhập của các đối tượng này, tạo thuận lợi hơn cho cơ quan
thuế và người nộp thuế trong việc thực thi pháp luật thuế GTGT.
Thứ hai, về giá tính
thuế GTGT:
- Bổ sung quy định giá
tính thuế đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường là là giá bán đã có thuế
bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT (Luật hóa quy định đã được hướng dẫn
tại NĐ 121/2011/NĐ-CP).
- Bỏ nội dung: “Trường
hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước
chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả
cho nước ngoài;” vì quy định loại trừ này không còn phù hợp.
Thứ ba, về thuế suất
thuế GTGT:
- Bổ sung quy định
nguyên tắc xác định hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế suất 0% là hàng
hoá, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng
hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của Chính phủ,
để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế thì việc xác định hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu được căn cứ vào nơi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, khắc phục các
vướng mắc trong thực tiễn thực hiện vừa qua (căn cứ theo tiêu chí bên nước
ngoài có hoặc không có cơ sở thường trú tại VN), tránh các trường hợp lách luật
(cung cấp dịch vụ cho nước ngoài nhưng thực tế dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam)
cũng như giải quyết được vướng mắc cho NNT (trong trường hợp dịch vụ được xuất
khẩu và được tiêu dùng ngoài Việt Nam nhưng không được xem là xuất khẩu
theo quy định hiện hành vì phía nước ngoài này có cơ sở thường trú tại Việt
Nam).
- Bổ sung mức thuế suất
5% đối với bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà
ở.
Thứ tư, về ngưỡng đăng
ký nộp thuế GTGT và phương pháp tính thuế:
a) Ngưỡng đăng ký nộp
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Bổ sung quy định về
ngưỡng doanh thu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là: Cơ sở kinh doanh
có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên,
trừ hộ, cá nhân kinh doanh và trừ trường hợp có đăng ký tự nguyện áp dụng
phương pháp khấu trừ.
Như vậy, từ ngày
01/01/2014 hộ, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp - không thuộc đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ, kể cả
trường hợp có doanh thu hàng năm trên 1 tỷ.
Đây là nội dung sửa đổi
có tính chất căn bản của Luật thuế GTGT lần này làm cho Luật thuế GTGT của Việt
Nam theo đúng chuẩn mực của thông lệ quốc tế.
b) Về phương pháp tính
trực tiếp:
Phương pháp tính trực tiếp
trên giá trị gia tăng: áp dụng duy nhất đối với hoạt động mua bán, chế tác
vàng, bạc, đá quý.
- Cách xác định: Số thuế
phải nộp bằng (=) Giá trị gia tăng nhân (x) Thuế suất thuế giá trị gia
tăng.
Phương pháp tính theo tỷ
lệ % nhân với doanh thu
- Đối tượng áp
dụng:
+ DN, hợp tác xã có
doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng
ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của
Luật này;
+ Hộ, cá nhân kinh
doanh;
+ Nhà thầu nước ngoài
chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ nhà thầu dầu khí
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;
+ Tổ chức kinh tế khác,
trừ trường hợp tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Cách xác định: Số thuế
phải nộp bằng (=) Tỷ lệ % nhân (x) Doanh thu.
Tỷ lệ thu được phân biệt
theo 4 loại ngành nghề:
+ Phân phối, cung cấp
hàng hoá: 1%;
+ Dịch vụ, xây dựng
không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
+ Sản xuất, vận tải,
dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
+ Hoạt động kinh doanh
khác: 2%.”
Với việc áp dụng quy
định về ngưỡng, đối với người nộp thuế có doanh thu hàng năm hoặc trong 12
tháng liên tục trên ngưỡng doanh thu tính thuế sẽ khai nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế, người nộp thuế có doanh thu dưới ngưỡng nộp thuế GTGT theo
mức tỷ lệ trên doanh số. Thực hiện quy định này sẽ giúp phân loại NNT, tạo điều
kiện cho NNT nhỏ (bao gồm DN nhỏ, siêu nhỏ, đơn vị sự nghiệp, hộ, cá nhân kinh
doanh), đồng thời đảm bảo tính rõ ràng, đơn giản và làm giảm chi phí quản lý
của CQT và chi phí tuân thủ của NNT. (Quy định hiện hành áp dụng tỷ lệ GTGT và
tỷ lệ TNCN, với 6 nhóm ngành tỷ lệ theo 5 khu vực và mỗi tỉnh có biểu tỷ lệ áp
dụng riêng, tổng cộng trên cả nước có hơn 600 tỷ lệ thuế khác nhau).
Thứ năm, về khấu trừ
thuế GTGT:
- Bỏ khống chế thời hạn
(6 tháng) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn điều chỉnh bổ
sung trong trường hợp có sai sót, miễn là trước khi cơ quan thuế công bố quyết
định kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế để phù hợp với quy
định của Luật Quản lý thuế. Luật sửa đổi quy định như trên nhằm phù hợp và
tương thích với quy định pháp luật về quản lý thuế đồng thời sẽ đảm bảo quyền
lợi và tạo thuận lợi cho DN.
- Bỏ quy định thuế GTGT
đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT
và không chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ để bảo đảm nhất quán với nguyên
tắc chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT và tránh các trường hợp lợi dụng, góp phần xử lý các
vướng mắc trong hoàn thuế GTGT hiện nay.
Thứ sáu, về hoàn thuế
GTGT:
- Bổ sung trường hợp
hoàn thuế theo quý để phù hợp với sửa đổi về kỳ kê khai thuế theo quý tại
Luật quản lý thuế, theo đó trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng khai
theo quý nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong quý thì được
khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh
số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu
trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế.
- Sửa đổi phương thức từ
hoàn thuế trong 03 tháng liên tục có số thuế âm sang khấu trừ vào các kỳ tiếp
theo đến sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên nếu còn số thuế âm
mới hoàn. Việc sửa đổi quy định này sẽ có tác dụng khắc phục bất cập hiện nay,
giảm khó khăn cho quỹ hoàn thuế, góp phần chống lợi dụng, gian lận trong hoàn
thuế đồng thời có tác dụng thúc đẩy DN sản xuất trong nước đẩy nhanh việc
đưa dự án vào hoạt động và thúc đẩy quá trình lưu thông hàng hóa, trong khi đó
các DN xuất khẩu vẫn được hoàn thuế như hiện nay.
- Sửa mức thuế tối thiểu
được hoàn đối với đầu tư và xuất khẩu đang quy định là 200 triệu đồng thành 300
triệu đồng. Việc sửa đổi quy định này sẽ góp phần bảo đảm phù hợp với tình hình
phát triển kinh tế, xã hội và điều kiện, khả năng quản lý hiện nay, giảm bớt
thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho người nộp thuế và cơ quan thuế, giảm khối
lượng hồ sơ hoàn thuế.
- Bổ sung quy định việc
hoàn thuế đối với hàng hoá mang theo khi xuất cảnh của người mang hộ
chiếu nước ngoài.
- Luật hoá 2 trường hợp
về hoàn thuế GTGT đã được quy định tại Nghị định, cụ thể hoàn thuế GTGT
đối với: (i) Các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính
thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo: (ii)
Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp lệnh về
Ưu đãi miễn trừ ngoại giao.
Thứ bảy, về giải pháp
giảm thuế GTGT và hiệu lực thi hành:
- Thực hiện giảm 50% mức
thuế suất thuế GTGT từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 đối với bán, cho
thuê, cho thuê mua nhà ở thương mại là căn hộ hoàn thiện có diện tích sàn dưới
70 m2 và có giá bán dưới 15 triệu đồng/m2.
- Luật có hiệu lực thi
hành từ 1/1/2014. Quy định về áp dụng thuế suất 5% đối với bán, cho thuê, cho
thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở thực hiện từ 1/7/2013.
BẠN NÀO CÓ NHU CẦU HỌC THỰC HÀNH KẾ TOÁN TRÊN CHỨNG TỪ THỰC TẾ THAM KHẢO TẠI
KHÓA HỌC THỰC HÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP.
.jpg)
.jpg)
